В начале полномасштабной войны государство не успевало оперативно выдавать официальные разъяснения по налоговым изменениям. Порядок налогообложения отдельных операций часто определяли самостоятельно. Текущую отчетность приводили в соответствие, но периоды прошлых лет оставались без внимания.
Ситуация изменилась. Сроки давности, которые приостанавливались во время пандемии и в начале войны, восстановлены. Наступил момент разобраться со старыми ошибками в отчетности.
Если в декларациях, поданных до 1 августа 2023 года, остались неисправленные ошибки, их можно устранить до 1 августа 2026 года без штрафов и пени. После этой даты такая возможность исчезнет.
Как исправлять ошибки сейчас
Раньше при самостоятельном выявлении ошибки в прошлых периодах нужно было подать уточняющий расчет. Уплачивали сумму недоплаты, штраф 3% или 5% в зависимости от способа уточнения, а с 91-го дня — пеню по ставке 100% годовых учетной ставки НБУ.
Сегодня правила другие. С 1 августа 2023 года и до завершения или отмены военного положения штрафы и пеня за самостоятельно исправленные занижения НДФЛ и военного сбора не начисляются. Это прямо предусмотрено налоговым законодательством и подтверждено разъяснениями контролирующих органов. Поэтому сейчас достаточно уплатить только сумму недоплаты.
Срок на исправление составляет три года (1095 дней). Из-за пандемии, а затем из-за военного положения течение сроков приостанавливали с 18 марта 2020 года до 1 августа 2023 года. После этого отсчет начался заново. Уточнения по отчетности, срок подачи которой пришелся на период приостановления, можно подать до 1 августа 2026 года.
Проверки и особенности ЕСВ
Важно помнить: приостановление сроков для документальных плановых и внеплановых проверок длилось только до 1 января 2025 года. Сейчас налоговая имеет право проверять периоды, на которые ранее приостанавливалось течение сроков. Во время проверки самостоятельно внести исправления уже невозможно — закон это запрещает.
Любые уточнения влекут камеральную проверку. Поэтому они должны быть своевременными, арифметически согласованными и подтвержденными первичными документами.
Единый социальный взнос регулируется отдельным законом. Аналогичных сроков давности там нет, поэтому ошибки можно исправить в любое время. Полного освобождения от штрафов нет. Придется уплатить пеню 0,1% за каждый день просрочки. Налоговая дополнительно начислит штраф 10% за каждый отчетный период, но не более 50% от суммы. Такой подход подтверждают и индивидуальные налоговые консультации.
В то же время для ЕСВ действует льготный период: с 24 февраля 2022 года до 1 августа 2023 года штрафы и пеня не начисляются, а ранее начисленная пеня подлежит списанию. Все, что выходит за эти пределы, нужно уплатить.
Контролирующие органы получили продленные сроки на проверки. Неисправленные ошибки за 2020–2023 годы могут привести к значительным доначислениям. Если же уточнить НДФЛ и военный сбор до 1 августа 2026 года, придется уплатить только сумму недоплаты — без штрафов и пени.
ЕСВ можно исправить и позже. Однако пеня, которая накапливается, вместе со штрафом при проверке создает весомый стимул сделать это одновременно.
Соавтор: Владислав Голубоков, юрист ETERNA LAW
